Предположения и оценки при составлении отчетности

Каждый месяц/квартал/год бухгалтер запирается в своем кабинете и в тишине и спокойствии составляет отчеты. Порой на это тратится достаточно много времени, особенно когда речь заходит о финансовой отчетности. Что же чёрт побери он там делает?

Не будучи человеком связанным с финансами, вы можете допустить, что составление отчетности плёвое дело и это должно занимать ровно один день. Но никак не две или три недели. Но не все так просто.

Первый этап подготовительной работы бухгалтера это начисления и распределения, которые задействуются для того, чтобы как можно точнее отобразить деятельность компании за период. Никому же не понравится финансовый отчет, который не показывает реальную структуру расходов компании и сколько компания заработала.

Начисления и распределения всегда опираются на предположения и оценки, которые приходится применять бухгалтеру при отображении хозяйственных операций в учете. Возьмем к примеру вашу зарплату. Стоит ли ее включать в себестоимость продукции/товаров либо отнести в состав операционных расходов? Стоит ли какую то ее часть отнести например в состав расходов на исследование и развитие? Если себестоимость товаров растет, то падает показатель валовой прибыли, который в свою очередь является мерилом прибыльности товаров.

От решения бухгалтера куда включить ваше зарплату будет зависеть решения руководителя которые он принимает на основании информации которую он получает из отчетности. И тут возможно две крайности: либо будут сокращены расходы на исследования, так как руководитель посчитает что это слишком большая статья расходов либо на товары поставят слишком маленькую цену и руководство видя большой показатель валовой прибыли может нанять на работу лишних сотрудников, зарплата которых в результате изменить показатель прибыли в меньшую сторону.

Конечно в большинстве компания зарплата одного сотрудника не имеет серъезного значения, но как говорят американские бухгалтера: «Зарплата тут, зарплата там — и можно будет говорить о настоящих деньгах».  В любом случае приведенный пример демонстрирует влияние цифр отчетности на принимаемые руководителями решения и как они зависят от бухгалтера.

Предположения? Вы потратили время на разработку и имеете слабое отношение к производству реализуемого товара. Оценки? Бухгалтер решает в какой пропорции отнести вашу зарплату на производство и на разработку. Расхождения? Принятое решение может привести к завышению или занижению себестоимости товара. Последствия? От принятого решения будет зависеть цена товара, которая может оказаться заниженной.

Или например возьмем расчет амортизационных отчислений. Суть этого процесса понятна. Покупается дорогое оборудование, которое планируется использовать несколько лет. У бухгалтера в голове крутятся мысли: «Мы не должны сразу относить стоимость данного оборудования на затраты. Если мы предполагаем, что оно будет использоваться три года, то значит стоимость оборудования будет включаться в состав расходов постепенно в размере 1/36 каждый месяц. И в учете начинает отображаться 1/36 стоимости оборудования в составе расходов, пока эта стоимость полностью не спишется. Но почему бухгалтер выбрал именно эту методику, ведь есть и другие методы начисления амортизации. А возможно это оборудование будет использоваться 5 лет и тогда надо относить в расходы 1/60 от стоимости оборудования и соответственно это повлияет на размер прибыли.

Наиболее сложным моментом в бухгалтерском учете является оценка стоимости компании. Некоторые компании непосредственно оцениваются на фондовом рынке. Сколько стоят акции компании столько стоит и сама компания. Однако даже эта цифра может не отражать действительность. Миллионы частных компаний на рынке вообще не имеют никакой стоимости. Когда они покупаются или продаются то нужно полагаться на другие методы оценки. Самое высокое искусство в финансах — выбрать правильную методику оценки. Различные методы дают разные результаты, что приводит к недостоверности результатов. Каждый метод несет за собой целый ряд предположений и оценок, который предпологает расхождения. Последствия же у них далеко идущие.

Предположения и оценки при составлении отчета о прибылях и убытках

Прибыль — это критерий независимости предприятия. Питер Друкер

К сожалению большинство руководителей плохо понимают, что же такое на самом деле прибыль и как она формируется в учете. Ее формирование целое искусство в процессе которого бухгалтер буквально жонглирует целым рядом оценок и предположений.

Прибыль показывается в отчете о прибылях и убытках. И тут необходимо помнить, что прибыль в бухгалтерском понимании это не разница между приходом и расходом денег. Этот отчет определяет выручку, издержки и прибыль. Что туда включать или не включать решает в большинстве случаев бухгалтер и очень часто ему отдается на его рассуждение такие фундаментальные вопросы: когда признавать доход, включать в отчет те или иные расходы, и в состав каких расходов что включать.

И давайте поговорим о выручке компании и ее отображении в отчетности

Признание доходов в учете

Та или иная компания может учесть или признать продажу тогда, когда предоставляет товар или услугу клиенту. Вроде бы все просто. Но это только на первый взгляд. Фактически вопрос о том, когда в учете признавать доход один из самых хитрых аспектов бухгалтерского учета. Недаром основные финансовые махинации делаются с помощью времени признания дохода в учете.

Продажи (sales) —   стоимость всех товаров и услуг, которые компания предоставила своим клиентам за определенный промежуток времени.

Главный принцип которым руководствуются бухгалтера при учете и признании дохода, заключается в том, что выручка должна быть заработана. Компания обязана отпустить клиентам товар, сервисная компания должна оказать услугу. Но что вы будете делать в следующих ситуациях:

• компания занимается внедрениями ERP-системы. Само внедрение занимает 6 месяцев, клиент не получает от реальной выгоды пока внедрение не будет закончено. Так когда вы получите доход от внедрения?
• ваша компания крупный оптовик. Ваши клиенты покупают у вас товары и хранят у вас на складе и забирают его постепенно. Когда в таком случае вы должны зафиксировать в учете доход?

На эти вопросы нет однозначного ответов, так как они зависят от практики бухгалтерского учета в компании. Цифра продаж в верхней строке отчета всегда отражает суждения бухгалтера, который делал данный отчет. А там где есть суждения есть и простор для махинаций.

А соблазн большой. Манипулирование данными о выручке позволяет изменять размер прибыли в нужную сторону. При этом такое манипулирование может быть разрешено на законодательном уровне. Поэтому анализируя верхнюю строчку отчет о прибылях и убытках помните об этом.

Бухгалтерия — это искусство использования ограниченных данных для максимально точного описания успеха компании.

Отражение себестомости реализации и расходов в учете

Расходы в отчете о прибылях и убытках делятся на две большие категории:

1. Себестоимость проданных товаров или оказанных услуг (Cost of good sold) — себестоимости реализации;
2. Операционные расходы.

В себестоимости реализации отражаются все издержки, которые связаны с производством товара или предоставлением услуги. Такие расходы признаются в учете одновременно с признанием дохода от реализации и отражаются на определенных счетах бухгалтерского учета, которые так и называются. Например в украинском плане счетов для этих целей предназначен счет 90 «Себестоимость реализации», который делится на субсчета:

901 «Себестоимость реaлизовaнной готовой прoдукции»;

902 «Себестоимость реализованныx товаров»;

903 «Себестоимость реализованных рaбот и услуг».

Какая сумма будет отражена на этом счете зависеть от настроения и решений бухгалтера. Необходимо помнить о том, что от этого будет зависеть показатель валовой прибыли, которые определяется как разница между доходом и себестоимости реализации.

Некоторые из этих решений просты. В производственной компании например популярны такие издержки:

• себестоимость сырья, которое использовалось для производства. Себестоимость такого сырья включается в себестоимость готовой продукции;
• заработная плата работников технологической линии.

Но при этом многие затраты могут не включаться в себестоимость:

• заработная плата администрации компании;
• заработная плата бригадиров;
• стоимость электроэнергии и т.д.

Относятся ли такие затраты к производству продукции либо это просто операционные расходы, которые будут отражены в учете в момент их понесения? Четких правил заданных раз и навсегда не существует. Хотя это звучит странно.

МСФО и GAAP содержат множество конкретных правил. Но они не содержат такие формулировки как «Зарплата директора не включается в себестоимость», а задают только общее направление и что включать или не включать отдается на волю бухгалтера. И принятое им решение может повлиять на решения пользователей отчетности составленной бухгалтером.

Также на то какая сумма будет отображена в себестоимости реализации при продаже будет влиять выбранный метод оценки выбытия запасов. От этого будет напрямую будет зависеть валовая прибыль. Особенно на это влиял метод оценки LIFO, который пришлось запретить так как его использование сильно искажало прибыль в отчетности.

Операционные расходы

Такие расходы могут классифицироваться по разному в зависимости от их доли в структуре затрат. Здесь как правило отражаются административные расходы, расходы на сбыт и маркетинг, прочие операционные расходы и все расходы, которые бухгалтера посчитали не включать в себестоимость товаров или услуг.

Особенным видом операционных расходов является амортизация. Я уже приводил пример как амортизация может влиять на финансовый результат. Выбранный метод амортизации и срок использования основного средства или нематериального актива напрямую будет влиять на размер итоговой прибыли в отчете. Понятно, что тут не обойтись бех догадок и предположения. Нельзя точно угадать сколько нам прослужит основное средство.

Давайте еще раз промоделируем этот момент.

Компания купила грузовой автомобиль стоимостью 40000,00 доларов. Учетной политикой прописано, что используется прямолинейный метод начисления амортизации. Срок использования устанавливается комиссией при вводе автомобиля в эксплуатацию.

Если комиссия решит, что автомобиль прослужит 5 лет, то ежегодно на протяжении 5 лет в состав расходов будет включаться 8000,00 долларов. Если же комиссия решит, что автомобиль прослужит 8 лет, то в таком случае в состав расходов будет включаться 5000,00 долларов. А если таких основных средств много, то разница может быть достаточно большая и может сильно влиять на показатель прибыли. Очень часто решение о сроке эксплуатации отдается на рассуждение бухгалтера, который для того чтобы облегчить свою жизнь открывает налоговый кодекс и устанавливает минимальный срок эксплуатации оттуда.

Различные инкарнации прибыли

Существуе множество видов прибыли которые по разному считаются. Самой простой в расчете является валовая прибыль (gross profit), которая высчитывается очень просто: выручка — себестоимость реализации. Она дает нам понятие сможем ли профинансировать операционные расходы. Если валовая прибыль падает, то необходимо выяснить причину. Может растет себестомость? Или ваши менеджеры дают слишком большие скидки клиентам? Или как то по хитрому бухгалтер сформировал показатель себестоимость реализации и включил туда какие то расходы, которые туда не следовало включать?. Выявление причины поможет вам понять в чем проблема и насколько она существенна.

Следующим показателем является операционная прибыль (EBIT) — валовая прибыль минус операционные расходы, включающие износ и амортизацию. Это значит что проценты и налоги иеще не вычтены из выручки. Почему так? Потому что опреационная прибыль — это прибыль, которую предприятие получает от того чем занимается. Налоги имеют весьма мало общего с тем, как вы руководите своей компанией. Затраты на выплату процентов же зависять от структуры источников финансирования бизнеса и она не говорит о том, насколько хорошо фукнционирует ваша компания.

Именно этот показатель интересует собственников бизнеса, так как он измеряет общий спрос на товары и услуги, а также эффективность компании. Некоторые же пользователи финансовой отчетности считают  показатель прибыли до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA) более информативным поскольку он игнорирует неденежные расходы, такие как износ и амортизация.

И последним показателем который мы рассмотрим будет чистая прибыль. Это то, что у нас остается в итоге после вычета всех всех расходов. Как можно увеличить этот показатель? Ответ очевиден — либо должны вырасти доходы либо снизиться затраты. Самым быстрым способом является сокращение штата либо урезание зароботных плат. Да это позволяет быстро увеличить прибыль, но в долгосрочной перспективе это сомнительное решение.

Дополнительные материалы:

Какие методы из бухгалтерской учетной политики влияют на себестоимость реализованной продукции

Что важно знать	В отличие от основных средств способ начисления амортизации по нематериальным активам рекомендуют ежегодно пересматривать. Способ можно выбирать не под группу, а под каждый объект в отдельности
Проведение переоценки основных средств и нематериальных активов	Не проводится	Влияния на себестоимость нет
	Проводится	Если объекты дооцениваются (их стоимость увеличивается), то себестоимость возрастет. Это так, потому что амортизация после переоценки рассчитывается исходя из увеличенной восстановительной стоимости. Если объекты уцениваются, то себестоимость через влияние амортизации уменьшится
Что важно знать	Переоценку нематериальных активов осуществляют только по данным активного рынка для них. У нас его, по сути, нет
Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) при их списании в производство	По стоимости каждой единицы	Чем дороже покупная стоимость материала, тем выше себестоимость
	По средней стоимости	Если цены на материалы растут, а их закупки и списания – часты, то метод даст наибольшую величину материальных затрат, а значит, себестоимость продукции. Причина: усреднение стоимости МПЗ на начало и на конец периода
	По методу ФИФО (первых по времени приобретения)	При постоянно растущей цене на материалы этот метод даст меньшую величину затрат, чем по средней стоимости. Причина: МПЗ списываются по цене самых ранних (дешевых) покупок
Что важно знать	Для каждой группы МПЗ допустимо выбрать свой метод оценки. Однажды выбранный метод можно изменить. Изменения вступят в силу только с 1 января следующего года
Оценка незавершенного производства (НЗП) для массовой и серийной продукции	По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов	Метод сформирует наименьшую стоимость НЗП и наибольшую себестоимость продукции. Причина: в стоимость НЗП попадут только прямые материальные затраты, а затраты на прямую оплату труда и прочее перейдут в себестоимость продукции
	По прямым статьям расходов	По сравнению с предыдущим методом оценка НЗП будет больше, а себестоимость продукции – меньше. Причина: в стоимости НЗП кроме прямых материальных затрат окажется еще прямая зарплата и отчисления с нее
	По плановой (нормативной) себестоимости	Стоимость НЗП окажется еще больше, а себестоимость продукции меньше, чем в предыдущем методе. Причина: плановая себестоимость кроме прямых затрат включает косвенные
	По фактической себестоимости	Невозможно определить влияние на себестоимость продукции по сравнению с предыдущим вариантом оценки НЗП без конкретных цифр. Все зависит от соотношения фактических и плановых затрат
Что важно знать	Однажды выбранный метод можно изменить. Изменения вступят в силу только с 1 января следующего года
Списание расходов на продажу (затрат на сбыт)	Списываются в полной сумме на расходы за месяц	При этом методе различие между объемом производства и продажи не оказывает влияние на себестоимость реализации в части сбытовых затрат
	Часть, соответствующая проданной продукции, списывается на расходы месяца. Другая часть, приходящаяся на остаток продукции на складе, продолжает числиться в составе запасов как затраты в НЗП	Если объем производства превышает объем реализации, то этот метод сформирует себестоимость реализации в меньшей величине, а прибыль в большей. Причина: часть затрат на сбыт останется в стоимости запасов и не перейдет в расходы. Верно и наоборот