Основные средства
Для большинства компаний основные средства представляют собой основной объект инвестиций. В балансе большинства компаний на них приходится значительная часть активов, а расходы по начислению амортизации порой сильно влияют на финансовый результат.
Основные средства (fixed assets, equipment) — материальные активы, используемые в процессе деятельности компании и имеющие срок полезного использования больше одного календарного года или операционного цикла, если он больше года.
Особенностями основных средства есть:
- Основные средства (ОС) эксплуатируются в процессе деятельности компании;
- Срок эксплуатации ОС обычно превышает один календарный год.
Эти две особенности влияют на бухгалтерский учет таких активов. Бухгалтеру нужно постараться соотнести затраты на них, с полученными благодаря ним доходами. Кроме того такое соотношение должно распространяться на несколько отчетных периодов.
Как правило с бухгалтерским учетом ОС связано несколько моментов:
- Определение себестоимости ОС;
- Распределение себестоимости в соответствии с полученными доходами;
- Учет дополнительных затрат;
- Учет ликвидации ОС.
Расходы, которые несет компания на приобретение или происзводство ОС, капитализируются в учете, то есть не относятся сразу на затраты, а идут на увеличение стоимости активов.
Приобретение ОС
Из чего формируется себестоимость приобретенного ОС? Из:
- Цены покупки;
- Стоимости проектирования, установки, наладки, транспортировки, монтажа и т.д.
- Таможенные пошлины, налоги которые компания не может себе вернуть.
Для включения в себестоимость затраты должны быть обычными, разумными и необходимыми для подготовки данного актива к использованию по назначению.
Эксплуатация и амортизация
Основные средства используют, чтобы производить и продавать свою продукцию, услуги. В процессе эксплуатации они изнашиваются и выходят из строя. Уменшается их рыночная стоимость. И это должно быть отображено в том числе в отчетности .
Мы помним про основное бухгалтерское тождество, которое гласит, что если у нас уменьшается количество активов, то у этого уменьшения должен быть источник. Источником такого уменьшения является прибыль предприятия. Так появилось на свет понятие амортизации.
В английском языке для этого понятие есть аж три термина:
- depreciation — для материальных активов
- depletion — для природных ресурсов
- amortization — для нематериальных активов
Амортизация (износ) — процесс распределения стоимости ОС на расходы в течении отчетных периодов, когда предприятие получает выгоды от эксплуатации такого ОС. Амортизацию начисляют тогда, когда актив находится в эксплуатации.
Начисление амортизации определяют три фактора: себестоимость, ликвидационная стоимость и срок эксплуатации/
Из чего состоит себестоимость мы уже расмотрели выше.
Ликвидационная стоимость — оценка стоимости актива по окончанию срока его эксплуатации. Это сумма, которую владелец актива планирует получить в результате ликвидации актива по окончанию срока его эксплуатации.
Срок эксплутации — промежуток времени в течении которого актив продуктивно используется в оперативной деятельности организации. Он может быть меньше, чем долговечность актива в целом.
При определении срока эксплуатации можно столкнуться с трудностями, которые обуславливают два фактора:
- Несостоятельность — недостаточная мощность ОС;
- Устаревание — условия, при которых ОС не пригодно для производства из за появлений новых технологий
Из за этих факторов компании ликвидируют ОС, еще до наступления их полного физического износа.
Методы начисления амортизации
Существует несколько методов начисления амортизации. Выбор метода делает сама компания исходя от спецефики вида основного средства. Допускается даже изменение метода начисления если используемые компанией методы не отражают изменения условий ведения бизнеса.
Самыми популярными методами в мировой практике является прямолинейный, метод уменшающегося остатка и метод полезного использования.
Прямолинейный метод
Основан на начислении одинаковых сумм расходов на протяжении всего использования ОС.
Формула расчета такая:
(Себестоимость-Ликвидационная стоимость)/количество периодов
На английском это формула выглядит так:
(Gross Value-Salvage Value)/Number of Depreciations
Метод уменшающегося остатка
При применении данного метода сумма амортизации за каждый период равна остаточной стоимости умноженной на определенный процент. Каждый год амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале года.
Метод полезного использования
Этот метод у нас известен как производственный метод. Амортизация начисляется на основе некоторого натурального показателя , такого как машино-час или километраж автомобиля.
Налоги и амортизация
Амортизация всегда представляла для налоговой службы особый интерес. Ведь амортизация принимает участие в формировании прибыли, а чем меньше прибыли тем меньше налогов.
В финансовой отчетности показывается реальная амортизация, цель которой наиболее правильно с учетом всех нюансов бизнеса распределить стоимость основных средств на выручку.
Налоговая же амортизация имеет более жесткие рамки и правила ее начисления не могуть быть изменены. В итоге налоговая амортизация очень часто не равна реальной. Отечественный бухгалтера для избежания двойного начисления амортизация начисляют амортизацию в бухгалтерском учете по налоговым правилам, в результате чего может искажаться финансовая отчетность.
Модернизация Основных средств
Рано или поздно наступает момент, когда основное средство приходиться ремонтировать. Обычно расходы на ремонт сразу относятся на уменьшение прибыли, но если ремонт или модернизация привели к изменению срока службы ОС или серъезно изменили его характеристики, то такие затраты следует капитализировать. Дальнейшее начисление амортизации делается уже с учетом измененнной стоимости. В прошлых периодах начисления амортизация при этом ничего не меняется.
Продажа или списание основного средства
Рано или поздно приходит время, когда ОС изнашивается и приходит время, когда оно выводится из эксплуатации и такое ОС либо приходится продавать либо списывать с баланса.
Вне зависимости от причин ликвидация основных средств проводится одним из трех способов: списанием, продажей или обменом.
Списание Основных средств
ОС подлежит списанию, если оно не приносит пользы компании и не имеет рыночной стоимости. Если сумма начисленного износа достигает значения себестоимости данного актива, он называется полностью обесцененным
В реальной жизни списание ОС может быть связяно с весьма значительными затратами, такие затраты относятся на затраты периода в котором они были понесены.
Продажа основных средств
Компании часто продают ОС в процессе реструктуризации или сокращении производства.
Если сумма продажи равна балансовой стоимости актива, то в результате продажи не возникает ни прибыли ни убытка. Если больше — то в учете фиксируется прибыль от продажи, если меньше — убыток.
Переоценка основных средств
В какой то момент времени стоимость основных средств в учете может перестать адекватно отражать рыночную стоимость этих основных средств, в таком случае нужно проводить переоценку (revaluation) ОС.
Такая необходимость может возникать в связи с факторами, которые касаются только компании либо с рыночными факторами (например — инфляция).
Сумма переоценки может быть положительной (revaluation) так и отрицательной (impairment). При этом в учете положительная и отрицательная переоценка отражается по разному. Отрицательные результаты сразу относятся на финансовые результаты, а положительные образуют резерв по переоценке ОС и отражаются в пассиве компании в разделе собственного капитала. Таким образом положительнпя переоценка не влияет на финансовый результат. Это правильно, так как в периоды большой инфляции в учете бы отображались большие прибыли, что неправильно.
