Финансы и учёт

Основные виды доходов предприятия и особенности отражения их в учете

Print Friendly, PDF & Email

Немного слов о прибыли

В отчете о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы за отчетный период. Этот отчет может составляться в двух разных формах: управленческой и финансовой. В управленческой форме информация о доходах и расходах отражается во всех подробностях и как правило такая информация сравнивается с бюджетами. В финансовой же форме информация подается более сжато и сравнивается с результатами предыдущих периодов.

Смысл прибыли или убытков очевиден. Если доход больше расходов, то у нас прибыль, если наоборот — то убыток. При этом не следует путать движение денежных средств с прибылью (убытками).  Движение денежных средств не отражается в отчете о финансовом результате.

Финансисты придумали несколько несколько показателей прибыли, которая включает или не включает в себя некоторые статьи расходов.

Если из доходов вычесть сумму себестоимости реализованных товаров и сумму накладных расходов (таких как административные расходы, расходы на сбыт), то у нас получится показатель «Прибыль до уплаты процентов и налогов» или как его еще называют EBIT.

EBIT =
Чистая прибыль
+ Расходы по налогу на прибыль
— Возмещённый налог на прибыль
(+ Чрезвычайные расходы)
( — Чрезвычайные доходы)
+ Проценты уплаченные
— Проценты полученные

Если компания использует в своей деятельности заемные средства и выплачивает проценты то такая сумма должна пойти в расходы компании, при этом берется чистый расход на проценты, который расчитывается как разница между процентами к получению и процентами к выплате. Как только мы из «Прибыли до уплаты процентов и налогов» вычтем это значение мы получим показхатель «Прибыль до уплаты налогов».

Если у нас в результате получилась прибыль она будет облагаться налогом и если мы сумму налога вычтем из нашей прибыли то получим показатель «Прибыль после уплаты налогов».

Если предприятие имеет прибыль после уплаты налогов, то руководство принимает решение выплачивать ли дивиденды и в каком размере.

Основные виды доходов

Доходы интересуют любую коммерческую организацию. И давайте дадим определение дохода. Дальше я буду ориентироваться на МСФО и буду расматривать нюансы учета доходов именно с точки зрения МСФО.

Доход — рост экономических выгод в течении отчетного периода, в форме притока активов или снижения обязательств, что приводить к увеличению собственного капитала и не связано с вкладами участников.

Доходы как и расходы не возникают и не существуют без активов и обязательств. И при этом доходы являются более первичными чем расходы (некоторые расходы не признаются в учете пока не признаны доходы).

Прежде чем переходить к вопросу признания дохода в учете давайте рассмотрим какие же вообще могуть возникнуть доходы у предприятия. Бухгалтера и финансисты вопросу классификации доходов уделяют мало внимания, в отличии от расходов. Итак:

1.Доход от продажи товаров или услуг

Самый очевидный вид доходов, который есть практически у любого бизнеса. И ему можно дать следующие определение:

Доход от продажи товаров или услуг — стоимость товаров и услуг проданных покупателям:

  • оплаченных и неоплаченных. При признании дохода принцип «товар не продан пока не оплачен» не работает. Почему поговорим чуть позже.
  • сумма дохода не включает в себя сумму косвенных налогов
  • с учетом возможного возврата, но не потенциально безнадежных долгов
  • за вычетом коммерческих , но не финансовых скидок

2. Рента за использование активов предприятия (Доходы будущих периодов)

3. Доход от инвестиций

Инвестиции в другие компании делятся на три категории: инвестиции дающие право на контроль, значительное влияние или ни на первое ни на второе.

4. Доход от связанных компаний

5. Проценты по остаткам на счетах в банке

6. Комиссионное вознаграждение

7. Авторский гонорар

8. Доход от колебания валютного курса

Вот в принципе и все источники дохода которые могут быть у предприятия. Теперь давайте перейдем к вопросу признания дохода в учете.

Кроме того доходы еще могут классифицироваться на доходы текущего отчетного периода и доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы).

Признание дохода

Доход от продажи товаров и услуг признается тогда когда выполняются следующие условия:

  1. компания перевела на покупателя риски и вознаграждения связанные с владением товара;
  2. компания больше не участвует в управлении и не контролирует проданные товары;
  3. сумма выручки может быть достоверно определена;
  4. существует вероятность что экономические выгоды от продажи товаров поступят в компанию;
  5. стадия завершенности операции может достоверно быть определена;
  6. затраты понесенные на осуществление операции могуть быть надежно измерены.

При этом:

  • доход от продажи товаров признается в момент продажи (поставка покупателям);
  • доход от продажи услуг признается тогда когда услуга была оказана и по ним может быть выставлен в счет;
  • доход от продажи активов, не являющимся запасами признается в момент продажи.

Если говорит про документ который определяет принципы признания доходов, то им является МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Но в жизнедеятельности компании могут возникать доходы, которые будут иметь другую природу возникновения и признание которых регулируется другими стандартами:

  • аренда — поскольку в основу признания таких доходов ложится вопрос передачи прав пользования активом, а не самого актива, поэтому используется стандарт МСФО 16 «Аренда»;
  • страхование — этот вид бизнеса имеет много спецефических нюансов и признание доходов от такой деятельности регулируется МСФО 4 «Договоры страхования»;
  • доходы, возникающие в связи с владением финансовыми инструментами тоже имеют свою специфику и их признание регулируется МСФО 9 «Финансовые инструменты».

Как вы уже поняли превалирующее количество доходов будет регулироваться МСФО 15.

Как правило доходы в учете признаются одновременно с обязательствами и на другой стороне баррикады у нас будет клиент. Дадим определение:

Клиент — сторона, заключившая договор с компанией на получение товаров или услуг, которые являются результатом обычной деятельности компании, за вознаграждение.

И давайте более детально рассмотрим процесс признания выручки, который содержит в себе 5 шагов.

Шаги признания выручки согласно МСФО

Определение договора

Первым шагом будет определение договора. Скажу по своей практике, что украинские бухгалтера без договора даже чихнуть боятся и для них такой пункт может казаться излишним. Но давайте посмотрим на это с точки зрения МСФО, а она более ориентируется не на наличие бумажки, а на присутствие признаков взаимодействия клиентов. К таким признакам относятся:

  • принятие сторонами и готовность выполнить обязательства по договору;
  • возможность определить права каждой из сторон договора на передаваемые товары или услуги;
  • возможность определить порядок оплаты за передаваемые по договору товары или услуги;
  • наличие коммерческой составляющей договора, то есть исполнение договора каждой из сторон принесет выгоду, то есть приведет к росту собственного капитала. Этот признак исключает из сферы признания дохода договора неденежного обмена;
  • наличие достоверной оценки возможности получения компенсации поставщиком по договору в счет товаров и услуг которые будут переданы покупателю. Как правило такая компенсаци будет в денежной форме.

Часто договора имеют свойство изменяться, то есть модифицироваться. Модификация договора — это проблема его изменения с целью увеличения получаемой компанией выгоды. Что же может поменяться? Во- первых объем поставки, во-вторых — номенклатурный состав, в третьих — условия оплаты.

При этом договор не будет модифицированным, если покупатель взял вместо одного количества другое количество, однако при изменении цен договор будет считаться модифицированным. Как правило в таких случаях один договор закрывается и открывается другой. Такая модификация называется модификацией путем прекращения. К этой же модификации будет относится изменение условий оплаты.

Если клиент хочет расширить номенклатуру поставки, то такая модификация называется модификацией путем приращения.

Определение контрактных обязательств

Обычно в договоре с покупаетелем четко определяются товары или услуги, которые будут переданы в счет его исполнения (предмет договора), и являются отделимыми. Понятие отделимости контрактного обязательства предпологает исполнение двух условий:

  • возможность идентифицировать обязательство исходя из условий договора;
  • покупатель в будущем может получить экономическую выгоду от использования данного контрактного обязателсьтва.

Наиболее неопределенным контрактным обязательством являются гарантийные обязательства предоставляемые при продаже товаров.

Определение стоимости договора

Цена договора — величина компенсации, которую ожидает получить продавец в обмен на поставленные покупателю товары или услуги.

Стоимость договора может зависеть от множества параметров. Поэтому выделяются такие варианты цены договора:

  • фиксированная стоимость;
  • переменная стоимость;
  • комбинация фиксированной и переменной частей.

С фиксированной стоимостью все понятно, поскольку сумма определена и подлежит изменению только в случае измененния условий договора.

Переменная же стоимость подразумевает предоставление скидок, например скидок которые зависят от объема закупки.

Как же такие скидки отражать в учете и как же определить стоимость договора? Есть два варианта решения этого вопроса:

  1. расчет ожидаемой стоимости — определение суммы возможных значений переменной компенсации, скорректированной на вероятность каждого из значений;
  2. оценка наиболее вероятной стоимости — предполагает выбор наиболее вероятного значения из возможных вариантов событий.

Для оценки стоимости договора можно использовать только один метод на протяжении срока действия договора.

Но не только скидки могут влиять на переменную стоимость, есть еще такое понятие как обязательства по возмещению (например право покупателя на возврат продукции).

Формирование стоимости договора имеет одно существенное ограничение: в будущем не должна возникать необходимость значительно корректировать (в сторону уменьшения) признанную ранее выручку.

Распределение стоимости договора на принятые контрактные обязательства

Этот шаг предполагает, что полученная стоимость договора должна быть распределена на принятые поставщиком контрактные обязательства по данному договору. Основным принципом здесь будет пропорциональный подход, основанный на цене реализации отдельно каждого обязательства.

Наилучшей оценкой для распределения является рыночная цена, однако такую информацию не всегда можно получить, поэтому МСФО 15 определяет дополнительные методы определения цены обязательства:

  • скорректированная рыночная стоимость — модель, предпологающая определение исходя из условий рынка, стоимости товара или услуги, которая была бы воспринята рынком;
  • цена «затраты плюс».

Признание выручки

Ну и наконец наступает этап признания выручки в учете. Это происходит по мере того как компания выполняет свои обязательства по контракту. Когда же обязательства принять считать выполненными? Основным здесь критерием будет передача контроля. Если мы продаем материальный ресурс (то есть актив) с передачей права контроля вопросов не возникает. А вот как быть с услугами? МСФО нам говорит о том, что выручку от реализации услуг мы признаем с течением времени.

Критериями здесь будут:

  • предоставление и потребление актива (услуги) происходит мгновенно;
  • в ходе выполнения контрактных обязательств поставщик создает или улучшает актив, право собственности на который сразу передается покупателю;
  • в ходе выполнения контрактных обязательств создается специализированный актив, который может быть с трудом передан другому покупателю, а покупатель принимает обязательство по оплате до момента получения актива.

И компания может выбрать один из двух методов оценки прогресса выполнения договора, то есть процента который может признан выполненным от общего объема договора:

  1. метод оценки по результатам — производится оценка выручки на основании определения стоимости переданных клиенту товаров или услуг (этот метод не применим в некоторых сферах, наприме в строительстве);
  2. метод оценки по ресурсам — оценка выручки на основании соотношения ресурсов потраченных на выполнение договора к их общей оценке (например процент выполнения сметы).

Другие вопросы признания выручки

Как же выручка отображается в финансовой отчетности? Тут есть несколько вариантов:

  1. Как правило выручка признается одновременно с дебиторской задолженностью;
  2. Если компания выполнила весь или часть договора, однако принятие клиентом обязательств еще не наступили, тогда в балансе будет отражен контрактный актив (например когда клиент уже получил оборудование, но обязательство возникнет лишь после его монтажа);
  3. Если клиент внес предоплату, то она отражается как контрактное обязательство.

К дополнительным вопросам признания выручки относятся нестандартные договора с клиентами (например договора комиссии). Еще одним вопросом, способным изменить признание выручки, является наличие в договоре права обратного выкупа, то есть одна из сторон договора имеет право синициализировать процедуру обратной продажи актива.

Отражение дохода в учете

Как правило для учета доходов в плане счетов выделяются отдельные счета для учета доходов. Например в украинском плане счетов для учета доходов выделен 7 класс плана счетов.

Когда в учете возникает доход, то делается запись:

Дт Дебиторская задолженность Кт Доход

Если в сумме задолженности есть какой-то косвенный налог (например НДС) его нужно исключить из дохода:

Дт Доход — Кт Налоги

Кроме того счета учета доходов могут корреспондировать со счетами активов. Например когда проводится инвентаризация и выявляется излишек в учете делается запись:

Дт Актив — Кт Доход

Отдельной категорией доходов является доход от курсовых разниц, в этом случае счета учета доходов будут корреспондировать или со счетами взаиморасчетов (если мы переоцениваем задолженность) или счета учета активов).

Также доход может возникат от списания в учете кредиторской задолженности. В таком случае в учете  будет сделана запись:

Дт Кредиторская задолженность  — Кт Доход

Ну и в конце периода определяется финансовый результат:

Дт Доход Кт Финансовый результат

Подытожим

Я рассмотрел лишь некоторые основные моменты признания доходов в учете. Знаю нюансы учета доходов можно непосредственно влиять на финансовый результат деятельности компании. И для некоторых компаний получения ответа на вопрос «А когда же признать доход в учете?» может превратиться в не очень увлекательный квест.

 

Какое ваше впечатление?

Сверх всех ожиданий
0
Счастлив
0
Очень хорошо
0
Не уверен
0
Расстроен
0

Leave a reply

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

одиннадцать − два =

You may also like

Next Article:

0 %