Я уже не раз на страницах этого блога говорил про управленческий учет и мы уже выяснили что основной целью управленческого учета является представление информации для принятия управленческих решений. Если учет такую информацию не дает, то значит вы зря его ведете или делаете что-то не так.
Если вы откроете любой учебник по управленческому учету, то как правило большая его часть будет посвящена учету затрат. Затраты присутствуют в жизни любой компании и не важно какая она — коммерческая или нет. Эти затраты стараются классифицировать кто как гаразд и у каждого бизнеса она своя. Хотя конечно же можно выделить какую то общую классификацию применимую к любой организации.
Старый афоризм из области управленческого учета гласит: «Разные затраты для разных целей«. Здесь речь идет о том, что нет какого-то одного определения затрат (и себестоимости). На это есть две причины: первая — затраты классифицируются и используются с определенной целью, вторая — направления использования информации о затратах определяет способ их расчета.
У слова затраты есть два синонима: расходы и издержки. По сути это одно и тоже если не вдаваться в точные термины и нюансы их применения. Поэтому эти термины я буду употреблять как синонимы и не делать между ними различий.
Любая компания по сути это производственная организация, которая производит какой-то продукт. Таким продуктом может выступать сам товар (производство), либо процесс доставки этого товара конечному потребителю (торговля) либо вообще услуга, которая является нематериальной (сервис). Процесс производства тоже у всех компаний разный — для некоторых он явный, а для некоторых не очень. Но так или иначе чтоб что-то произвести нужно понести некоторые затраты.
И давайте дадим определение, что же такое затраты?
В бухгалтерском учете под затратами понимают совокупность ресурсов, которые используются для достижения какой-либо цели. Обычно затраты измеряются в денежном эквиваленте.
Как мы уже знаем основной целью деятельности любой компании является получение прибыли, а на ее размер прямо влияет размер понесенных затрат на ее получение. Одним из путей увеличения прибыли есть уменьшения суммы затрат. Но так ли это просто? Ответ очевиден — конечно нет.
Прежде чем приступить к управлению затратами их следует как следует классифицировать. Таких классификаций великое множество.
Классификация затрат по характеру появления. Производственные и непроизводственные затраты
Давайте рассмотрим процесс производства на заводе который производит домашние тапочки и те затраты которые у него возникают.
Ну наверное чтобы произвести что-либо материальное нужно какое-то сырье. Сырье это то, что необходимо для производства готового продукта. При этом этот готовый продукт может стать сырьем для производства чего либо еще. Для классических производственных компаний сырье может занимать существенное место в структуре затрат (больше 50%). Если мы стоимость сырья можем напрямую отнести на готовый продукт то такие затраты называют прямыми. В нашем примере таким сырьем будет резиновая подошва и ткань. Но для того чтобы сделать готовое изделие нам понадобится клей или нитки. Можем ли мы точно определить сколько ниток или клея ушло на производство одной пары. Измерить это конечно можно, но затраты на такое измерение будет больше чем стоимость этого материала. Такие расходы включаются в состав косвенных (непрямых) материальных затрат.
Как правило в производстве так же задействованы люди которым необходимо платить заработную плату. Если мы можем четко сказать труд вот этого рабочего был потрачен на производство вот этой модели тапочек то такие затраты называются прямыми затратами на труд. Если же это зарплата бригадира, то в таком случае ее сложно отнести на какой-то конкретный продукт. Такие затраты называются косвенными (непрямыми) затратами на труд.
Кроме затрат на сырье и труд завод несет ряд затрат направленных на обеспечение процесса производства: затраты на оборудование, его обслуживание, электроэнергию, отопление. Такие затраты называют накладными производственными расходами.
Если сложить прямые и косвенные затраты на сырье и накладные производственные расходы мы получим сумму затрат создающих дополнительную ценность или проще говоря основную себестоимость.
Но завод же несет и другие расходы, которые напрямую не связаны с основным производством. К таким затратам относят затраты на сбыт и админстративные расходы. Примером первых могут быть затраты на рекламу, оплату труда менеджеров по продажам. Примером вторых может быть заработная плата руководства завода либо аренда офисного помещения.
Непроизводственные затраты также называют реализационными, общими и административными (selling, general and administrative cost — SG&A)
Производственная себестоимость и затраты периода
Теперь давайте посмотрим на расходы с другой стороны. Как мы уже знаем есть затраты которые относятся к производственным затратам и которые к ним не относятся. Давайте на это посмотрим с точки зрения бухгалтерского учета и как эти затраты отображаются в финансовой отчетности. Всем известен принцип начисления который используется в учете и на нем же основывается принцип соответствия: затраты понесенные с целью получения конкретного дохода, следует признавать как расходы в том же периоде, в котором признается доход.
Особенностью производственных затрат есть то, что они как правило включаются в себестоимость запасов и отражается в балансе в составе активов до момента совершения каких либо действий над запасами. Если эти запасы продаются в учете признается доход и одновременно с ним признается в затратах себестоимость реализованных запасов. Как результат мы получаем показатель валовой прибыли которая расчитывается как разница между доходами от реализации и себестоимостью реализованных запасов.
А что же с другими затратами, такими как затратами на сбыт или административными и прочими расходами? Такие расходы в учете называются затратами периода.
Затраты периода — затраты, которые не включаются в производственную себестоимость. Особенностью таких затрат что они отображаются в составе расходов в момент их понесения в соответствии с методом начисления .
Как же затраты фигурируют в финансовой отчетности? Давайте начнем с баланса. Как вы думаете где живут затраты? В каких статьях баланса?
Основное место сосредоточения затрат в балансе это как правило оборотные активы, а именно запасы. Классификация запасов может быть разная в зависимости от их предназначения: сырье, незавершенное производство либо готовая продукция. И стоимость этих запасов рано или поздно попадет в состав расходов компании в момент их реализации, списания или потребления в производство.
С отчетом о финансовом результае все проще ведь для этого он и предназначен: показать структуру расходов компании.
Более наглядно это можно показать так:
То как рассматриваются затраты: в качестве себестоимости или затрат периода может оказать существенное влияние на финансовую отчетность компании и соответственно это дает возможность манипулировать прибылью.
Классификация затрат с целью прогнозирования их поведения
Как изменяться ваши затраты при изменении деловой активности? Что будет если деятельность вашей компании полностью остановиться и вы не будете ничего продавать?
Динамика затрат — реакция затрат на изменение уровня деловой активности
В зависимости о характера реакции затраты делят на постоянные и переменные.
Переменные затраты
Переменные затраты (variable costs, VC) — затраты, которые изменяются пропорционально уровню деловой активности компании. Чем больше активность — тем больше сумма затрат.
Деятельность может быть представлена во многих отношениях. Хорошим примером переменных затрат могут быть затраты на сырье. Чем больше производится готовой продукции тем больше сырья нужно для ее производства. Если производится ничего, то и ни какого сырья не потребляется. В какой то мере такие затраты постоянны, если смотреть в разрезе единицы продукции. На производство единицы готовой продукции требуется фиксированное количество сырья. Для торговых компаний такими затратами будет себестоимость товаров, чем больше товаров реализуется тем большая сумма будет отнесена в состав расходов.
Постоянные затраты
Постоянные затраты (fixed costs, FC) — затраты , которые относятся к определенному промежутку времени и не изменяются вместе с уровнем деловой активности в релевантном диапазоне.
Примером таких затрат является аренда. Арендодателя не интересует есть ли у вас какая-то активность или нет. Так или иначе вы эти расходы должны понести. Но и эта статья расходов может вырасти или уменьшится при определенных условиях. Как правило когда мы говорим о постоянных расходах мы имеем в виду что они постоянны в определенном диапазоне называемом релевантным.
Релевантный диапазон — уровень деятельности, в пределах которого допущения о переменных и постоянных затратах является обоснованным.
| Поведение затрат (в пределах релевантного диапазона) | ||
| Затраты | Всего | На единицу продукции |
| Переменные затраты | Общая сумма увеличивается и сокращается прямо пропорционально уровню деятельности | Переменные затраты на единицу продукции остаются постоянной величиной |
| Постоянные затраты | Общая сумма не зависит от уровня деятельности | Постоянные затраты на единицу продукции сокращаются при увеличении уровня деятельности и увеличиваются при ее сокращении |
Классификация затрат с целью их отнесения на объекты затрат
Практика распределения затрат между объектами затрат рапространена в силу разных причин, включая ценообразование, исследования прибыльности или контроля над издержками.
Объект затрат — это что либо, для чего требуются данные о затратах. Примером может служить продукты, клиентов или подразделения компании. В целях распределения затрат их классифицируют на прямые и косвенные.
Прямые затраты (direct costs) — затраты которые могут быть отнесены на объект затрат без каких либо усилий, так как связь между затратами и объектом очевидна.
Косвенные затраты (inderect costs) — затраты, связь которых с объектом затрат неочевидна
Концепция прямых затрат выходит за рамки прямых затрат на сырье или на труд. Например если у компании есть несколько офисов и она хочет проанализировать насколько каждый офис рентабельный она может распределить заработную плату сотрудников работающих в таких офисах на затраты этого офиса. В данном случае объектом затрат будет офис, а заработная плата сотрудников будет считаться прямыми затратами. Для того чтобы затраты можно было отнести на объект затрат они должны быть вызваны объектом затрат.
В зависимости от объекта затрат одни и теже затраты могут быть прямыми и косвенными.
Классификация затрат с целью принятия решений
Давайте теперь посмотрим на затраты с точки зрения принятия решений. При принятии решений очень важно понимать понятия дифференцированных, альтернативных и невосполнимых затрат.
Дифференцированные затраты и доходы
Если мы говорим про принятие решений, то здесь подразумевается что мы должны сделать выбор из нескольких альтернатив. Каждая альтернатива несет в себе определенные затраты и выгоды, которые необходимо сравнить с другими альтернативами. Разница в затратах между двумя альтернативами называется дифферинцированными затратами, между доходами — дифференцированными доходами.
Такие затраты могут быть постоянными и переменными. Одинаковые для всех альтернатив статьи затрат можно не брать во внимание так как их понесем в любом случае и нам для анализа они не нужны.
Альтернативные затраты
Альтернативные затраты — это потенциальные выгоды, от который отказываются, предпочтя одну альтернативу другой.
Как правила такие затраты нигде не фиксируются, но в тоже время их необходимо учитывать при принятии решения. А что я потеряю если приму это решение, а не это? Например человеку предлагают работу и более высокую заработную плату чем на старом месте работы. Если человек примет решение остаться на старой работе, то его альтернативными затратам будет разница между предлагаемой зарплатой и той которой у него есть сейчас.
Необратимые «утопленные» затраты
Необратимые затраты — затраты, которые уже понесены и на которые не может повлиять наше сегодняшнее или будущее решение.
Такие затраты следует игнорировать при принятии решения. Такие затраты не являются дифференцированными.
Резюме
Я рассмотрел лишь некоторые методы классификации затрат. Как классифицировать затраты зависит от цели применения затрат — для составления внешней отчетности, прогнозирования поведения затрат, распределения затрат между объектами затрат или с целью принятия решений.
В целях составления финансовой отчетности затраты классифицируют на себестоимость и затраты периода. Эти виды затрат имеют свои особенности учета. Для того чтобы спрогнозировать поведение затрат и знать какие из них будут изменяться при изменении активности компании затраты деляться на постоянные и переменные.
Если необходимо проанализировать объекты затрат, такие как продукты или департаменты, затраты делятся на прямые и косвенные. Ну а для принятия решения следует учитывать дифферинцированные и альтернативные затраты, и не брать в расчет «утопленные».
