Давайте знакомиться

Контакты

По всем вопросам пишите на электронную почту: antonpiskun@gmail.com

Метки

БДР, БДДС, ББЛ. Взаимосвязь между бюджетами и примеры отражения в них типовых хозопераций

01/03/2020 admin No Comments

БДР, БДДС, ББЛ. Взаимосвязь между бюджетами и примеры отражения в них типовых хозопераций

01/03/2020 Anton Piskun No Comments
Print Friendly, PDF & Email

Бюджетирование это процесс планирования будущей деятельности предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов.

Сводный бюджет (от англ. master budget) — план деятельности предприятия на установленный период времени (бюджетный период), выраженный в ряде целевых (бюджетных или плановых) показателей, охватывающих все сферы деятельности предприятия и подразделения, составляющие его организационную структуру. В отечественной и переводной литературе также часто встречаются определения «основной бюджет», «мастер-бюджет». Сводный бюджет состоит из трех подбюджетов 1-го уровня: операционного, инвестиционного и финансового.

Бюджетирование является одним из основных финансовых процессов в деятельности любого предприятия. Если компания достигает достаточно больших размеров, то внедрение бюджетирования является для нее жизненно необходимым.

Кейс

Давайте представим себе завод которые выпускает один вид готовой продукции из одного сырья. У завода есть определенные производственные мощности, которые могут обработать 1000 тонн сырья в месяц. Закупки осуществляются исправно и проблем с поставщиками нет. Сырье всегда есть в наличии и его всегда можно оперативно заказать у поставщика.

Так уж получилось, что в прошлом месяце произошла поломка оборудования, которую быстро устранили но все таки произошел некоторый простой в результате чего 80 тонн сырья остались неиспользованными (себестоимость сырья – 80 000,00 грн). В первые дни текущего месяца завод израсходовал оставшееся сырье и до конца месяца закупил еще 920 тонн сырья. Всего за месяц израсходовали 1000 тонн сырья. Стоимость сырья – 1000 000,00 грн.

Из за простоя в прошлом месяце завод недополучил выручка и прибыль. Возникли некоторые финансовые трудности и часть сырья (на 100 000 грн) пришлось купить в долг и оплатили 820 000 грн из необходимых 920 000 грн.

По окончании текущего месяца удалось реализовать 80% произведенной продукции – стоимостью 1200 000 грн. На складе осталось лежать 20% готовой продукции. При этом из этой выручки предприятие получило в виде денежных средств 1000 000 грн, а 200 000 грн остались в виде дебиторской задолженности.

Достаточно простой кейс и давайте подумаем как использовать предприятию эту информацию и как она повлияет на принятые решения руководством.

Учётный аспект

Как мы видим у нас в результате совершенных операций возникла прибыль, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, поток денежных средств и складские остатки:

  • Необходимое сырье закупили с учетом остатков, иначе бы у нас возник излишек запасов если бы мы закупили как всегда 1000 тонн сырья;
  • У завода возникла кредиторская задолженность в размере 100 000 грн, которую необходимо зафиксировать в учете и иметь в виду, что она имеет срок погашения (due date)$
  • В тоже время наши покупатели должны нам 200 000 грн и эту задолженность нам необходимо контролировать иначе есть вероятность возникновения кассового разрыва;
  • У нас осталось непроданными товара себестоимостью 200 000 грн;
  • 80% сырья потратили на продукцию, которая была продана и у нас в учете отразились затраты в размере 800 000 грн (себестоимость реализации);
  • В тоже время в учете был зафиксирован доход в размере 1200 000 грн и следовательно прибыль в размере 400 000 грн.

Все эти суммы можно сгруппировать:

  1. Платежи – за сырье заплачено 820 000 грн и получили 1000 000 грн от покупателей (исходящий и входящий денежный поток);
  2. Расчет прибыли – 1200 000 минус 800 000 грн равно 400 000 грн прибыли;
  3. Возникновение в учете задолженностей и информации про складские остатки.

И тут мы плавно подходим к отчетам где вся эта информация отображается и вы наверное уже догадались, что речь идет о троице отчетов, без которых немыслима деятельность любой компании: Баланс, Отчет о финансовом результае и Отчет о движении денежных средств. Про отчеты я уже писал ранее и не буду сейчас особо заострять на них внимания.

Если говорить по планировании показателей этих отчетов то такая работа называется  бюджетированием и контроллинг. Бюджетов может составляться великое множество и с любой степенью детализации но все они так или иначе сводятся к трем основным, а именно:

  • Бюджет движения денежных средств (БДДС) – план платежей;
  • Бюджет доходов и расходов (БДР) – план прибылей;
  • Бюджет балансового листа (ББЛ) – плановые показатели относительно сумм задолженности, стоимости имущества и пр.

Если говорить про процедуру бюджетирования то она может выглядеть вот так:

Для того чтобы провести бюджетирование финансист должен понимать, какие статьи активов или пассивов затрагивает та или иная хозяйственная операция. Особенно в этом знатоки – бухгалтера, которые в основном и занимаются составления балансов для контролирующих органов. Прибыль также отображается в балансе в составе пассива, так как она воспринимается как источник для возникновения активов.

Если говорить вообще про хозяйственный цикл то все наши три отчета, а соответственно и бюджеты очень взаимосвязаны и ниже это будет продемонстрировано

Некоторые операции могут затрагивать или не затрагивать Отчет о движении денежных средств или Отчет о финансовом результате, но они всегда находят отражение в Балансе.

В БДДС денежные потоки принято группировать по трем потокам: операционном, инвестиционном и финансовом и в нем обязательно отображаются остатки денежных средств.

Взаимосвязь бюджетов

Взаимосвязь и структура трех бюджетов (отчетов) можно представить так (все цифры в тыс.грн):

*Для примера бюджеты заполнены произвольными цифрами не связанными с нашим кейсом.

Представленная схема является упрощенной и в ней не отображены многочисленные связи между бюджетами, которые не являются абсолютными. Например выручка в БДР имеет связь с притоком по операционной деятельности в БДДС, а себестоимость реализации с оттоком. Однако из за того что у нас возникает дебиторка и кредиторка и прочие моменты суммы в отчетах практически никогда не будут совпадать.

Но есть связи между БДР, БДДС и ББЛ которые являются абсолютными и они изображены на схеме:

  • на начало периода предприятие начинает деятельность с определенным остатком денежных средств (в нашем примере – 500 тыс.грн). Эта сумма отражается и в балансе и в БДДС. В ходе деятельности эта сумма меняется, но на конец периода остаток отражается все там же (2700 тыс.грн). Абсолютное изменение остатков денег – эта сумма денежных потоков от трех видов деятельности. На схеме она равна 2200 тыс.грн (3500-1450+150);
  • чистая прибыль за период из БДР в конце периода попадает в Пассив баланса (1900 тыс.грн) и остается там жить корректируясь с следующих периодах за счет новой прибыли или убытков.

И давайте еще раз пройдемся по информации которую можно получить из трех наших бюджетов (отчетов):

  1. В БДР мы видим (планируемую) прибыль компании за определенный период. Именно с нее собственники получают дивиденды;
  2. БДДС показывает сколько, куда и за счет чего предприятие будет осуществлять платежи и дает понимание когда у нас может возникнуть кассовый разрыв ;
  3. ББЛ показывает остатки долгов на дату, суммы затрат замороженные в запасах, информацию про имеющиеся активы.

Только рассмотрение в комплексе этих трех бюджетов (отчетов) даст нам комплексную картину о предприятии и контролировать фактическое исполнение с помощью управленческих решений. В этом по сути и есть бюджетирование и контроллинг.

Бюджеты более подробны и детализированы чем официальная отчетность, которую составляют и подают в контролирующие органы и является более приближенными к управленческим отчетам.

Эти бюджеты являются сборными более мелких бюджетов,которые изображены на первом рисунке и я уже давал образцы таких бюджетов ранее.  Как я думаю уже понятно, что нет какой то стандартизированной формы бюджета и у каждого предприятия она будет своя.

Причины появлений расхождений между БДР и БДДС

Как уже было сказано показатели БДР и БДДС почти всегда отличаются и это происходит по естественным причинам, некоторые из них я хочу сейчас рассмотреть.

НДС

В БДР как известно суммы доходов и расходов показываются без учета косвенных налогов, одним из которых является НДС, а в БДДС показывается движение денежных средств в суммах которых уже сидит НДС. Поэтому если предприятие является плательщиком НДС, то суммы платежей почти всегда будут включать в себя НДС и даже если предположить ситуацию что у нас нет дебиторки и кредиторки, то есть мы и с нами сразу расплачиваются, то суммы по БДДС будут в 1,2 раза (если ставка НДС -20%) больше чем в БДР.

БДР БДДС (операционная деятельность) ББЛ
+100000 грн выручка +120000 грн продажа товара Актив:
-75000 грн себестоимость -72000 грн сырье (часть была закуплена у неплательщиков НДС) +25000 грн денежных средств
+25000 грн прибыль -23000 грн прочие платежи (НДС, зарплата) Пассив:
=25000 грн чистое сальдо 25000 грн чистой прибыли

Операции с основными средствами

Особенностью основных средств есть то, что их стоимость относится на затраты постепенно, в то же время их стоимость может быть оплачена поставщику сразу. Из за чего у нас произойдет расхождение между БДР и БДДС. Причем это расхождение будет сохраняться на протяжении всего срока использования основного средства и пока оно полностью не самортизируется.

Доходы и расходы будущих периодов

Аналогичная ситуация возникает и с доходами и расходами будущих периодов. Например предприятие платит за какую то услугу (например аренду или страховку) разовым платежом на год вперед и в расходах она будет отражаться на протяжении года равными частями, в то время как в БДДС эта сумма отразится сразу. С такой ситуацией сталкиваются почти все предприятия.

Расчет стоимости выбывших запасов

Как выбор метода оценки запасов влияет на прибыль я уже освещал на страницах этого блога, теперь давайте рассмотрим как он влияет на связку БДР с БДДС.

Приобретенные запасы могут не сразу списываться на затраты и как мы помним такие расходы в учете признаются одновременно с признанием дохода от их реализации. И это первое расхождение между БДР и БДДС. Вторым моментом является выбор метода оценки запасов, самыми популярными из которых является FIFO и средневзвешенная оценка.

По ссылке вы найдете пример расчета средневзвешенной себестоимости запасов на год.

Отражение в бюджетах типовых хозопераций

Для начала давайте дадим определение хозяйственной операции.

Хозяйственная операция — событие, которое характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и (или) источниках его образования.

Как видно из определения любая хозоперация находит отображение в балансе о чем я уже говорил ранее, но не всегда находит отображение в БДР или БДДС.

Все хозоперации можно типизировать и выделить из них основные. Получившийся перечень будет небольшой и тут важно понимать следующее:

  1. Пока продукция не реализована ее себестоимость не найдет отображения в расходах, а будет отображена в балансе;
  2. При погашении дебиторской или кредиторской задолженности изменится структура активов или пассивов баланса;
  3. Все доходы и расходы из БДР заходят в пассив баланса через чистую прибыль или убыток;
  4. Сумма НДС подлежащая к уплате может отражаться в пассиве Баланса.

Для того чтобы увидеть как хозоперации влияют на БДР, БДДС и ББЛ расмотрим небольшой пример

  1. Приобретено сырье у поставщика на сумму 120 000 грн с НДС (20%) в долг
БДР БДДС Баланс
Актив Пассив
Сырье : 100 000,00 грн

Налоговый кредит: 20 000,00 грн

Кредиторская задолженность: 120 000,00 грн

2. Сделана оплата поставщику на сумму 120 000,00 грн

БДР БДДС Баланс
Актив Пассив
Списаны деньги с расчетного счета: -120 000,00 грн Денежные средства: -120 000,00 грн Кредиторская задолженность: -120 000,00 грн

3. Списано сырье в производство на сумму 100 000,00 грн

БДР БДДС Баланс
Актив Пассив
Сырье: – 100 000,00 грн

Незавершенное производство: 100 000,00 грн

4. Произведена готовая продукция

БДР БДДС Баланс
Актив Пассив
Готовая продукция: 100 000,00 грн

Незавершенное производство: – 100 000,00 грн

5. Готовая продукция продана покупателям за 144 000,00 грн (с НДС) в долг

БДР БДДС Баланс
Актив Пассив
Выручка: 120 000,00 грн

Себестоимость: – 100 000,00 грн

Прибыль: 20 000,00 грн

Готовая продукция: -100 000,00 грн

Дебиторская задолженность: 144 000,00 грн

Прибыль: 20 000,00 грн

Налоговое обязательство по НДС: 24 000,00 грн

6. Погашена дебиторская задолженность покупателем

БДР БДДС Баланс
Актив Пассив
Пришли деньги на расчетный счет: 144 000,00 грн Денежные средства: 144 000,00 грн

Дебиторская задолженность: – 144 000,00 грн

Как мы видим любая хозоперация находит отражение в Балансе и влияет на актив или пассив, но не всегда отображается в БДР или БДДС. Из за того что наше предприятие является плательщиком НДС, то суммы в БДР и БДДС отличаются.

Выводы

БДДС и БДР являются родственными отчетами, в которых информация отображается по разным методам: в БДР по методу начисления, а в БДДС – кассовым методом. Вследствии чего распрделение сумм может пойти в разных периодах.

В БДР отображается доходы, затраты и прибыль, в БДДС – остатки денежных средств и их движение.

В БДР никоим образом не отображаются суммы НДС, ни момент его начисления, ни момент его уплаты

No Comments

Leave a Reply

18 − 1 =

Проблемы можно сравнить с углем, который машинист подбрасывает в топку паровоза, сжигая трудности: изобретая решения и воплощая их в жизнь, мы продвигаемся вперед

Рэй Далио
Tweet this

Электронная почта

Антон Пискун

Предприниматель, консультант

×